Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда бухгалтера могут привлечь к ответственности?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В отличие от обычного бухгалтера в должностные обязанности главбуха входит подготовка отчетности, а иногда и ее подписание. Несмотря на это, он наравне с обычными работниками может и должен увольняться на общих основаниях, если речь идет о его лично инициативе. Согласно предписаниям ТК РФ, увольнение допустимо в том случае, если работник обратился с заявлением на имя генерального директора за 2 недели до предполагаемого ухода. После составления необходимой бумаги некоторые наши коллеги принимают активное участие в поиске своего «преемника» — ТК РФ это не воспрещает. При этом обязанность «передать дела» за главбухом закреплена на законодательном уровне. В частности, за эти две недели необходимо провести инвентаризацию, ознакомить нового сотрудника с имеющейся документацией, ввести в курс происходящих в компании событий, дать соответствующие рекомендации по работе с клиентами компании (часто на главбухов возложена обязанность вести диалог с контрагентами). Только после выполнения всех перечисленных действий он может покинуть свою должность по собственному желанию. В том случае, если в данный период главный бухгалтер станет халатно относиться к своим должностным обязанностям, генеральный директор имеет право его уволить уже «по статье», а таких оснований, как выяснилось, в трудовом законодательстве более, чем предостаточно.
Административная ответственность
С 10 апреля 2016 года вступили в силу изменения в порядок привлечения к административной ответственности за нарушение требований к бухгалтерскому учёту и отчётности. Расскажем об этом более подробно. В законодательстве отсутствует чёткое определение административной ответственности. Однако в словаре мы можем найти следующее определение: это ответственность граждан и должностных лиц за совершение ими административного правонарушения. К ней могут быть привлечены руководители, главные бухгалтеры и уполномоченные лица. Уполномоченное лицо лицо, наделённое официальными полномочиями для управления, совершения определённых действий.
Если рассматривать экономический субъект и его должностных лиц, то самыми распространёнными видами административных правонарушений являются:
-
грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту;
-
непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
-
нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе, сопряжённое с ведением деятельности без постановки на учёт в налоговом органе;
-
нарушение кассовой дисциплины (несоблюдение лимита кассы, неправомерное расходование наличной выручки, несоблюдение на-личного лимита в 100 000 рублей при работе с юридическими лицами);
-
нарушение валютного законодательства.
К тому моменту, когда главный бухгалтер готовится уйти с занимаемой должности, директору важно найти человека, способного эту должность занимать. Делать это тогда, когда главбух уже ушел – крайне не рекомендуется, если есть объективная возможность найти специалиста заранее. Не имея в штате нового работника, старый главный бухгалтер не сможет передать ему дела, а тому, в свою очередь, придется самостоятельно разбираться с текущей документацией. Такое положение дел чревато совершением досадный ошибок в работе, в которых новый главный бухгалтер, скорее всего, не будет виноват, т.к. его никто не готовил. Сколько мы слышали от наших коллег историй, когда новому главбуху приходилось работать по 11-12 часов в сутки в течение нескольких месяцев только для того, чтобы разобраться со всеми бумагами. Рекомендуем директорам быть гуманнее в этом вопросе и не создавать дополнительных проблем.
Более того, здесь важно отметить, что вступающий в должность сотрудник имеет полное право требовать от старого главного бухгалтера предоставление документов из предыдущих отчетных периодов, с целью проверить их на ошибки. За ним также закреплено право сообщить о допущенных недочетах своему непосредственному руководителю – генеральному директору.
За что отвечает обычный работник бухгалтерии?
Объем ответственности рядового сотрудника бухгалтерии значительно меньше, по сравнению с главбухом. В зону его ответственности входит выполнение своих прямых должностных обязанностей, как и для каждого работника. Соответственно, направление работы конкретного специалиста определяет, за что бухгалтер несет ответственность.
По отношению к каждому сотруднику работодателем могут применяться разные меры взысканий. Наиболее распространенной ответственностью является дисциплинарная. Она предусматривается за частые недоработки, ошибки, нарушения распорядка и другое. Чаще всего налагаются взыскания в виде замечаний и выговоров. За грубые нарушения, которые допускаются систематически, бухгалтер может быть уволен.
Кроме этого, к сотрудникам бухгалтерии часто применяются меры материальной ответственности. Если бухгалтерские ошибки или недобросовестное исполнение обязанностей приводит к нанесению ущерба компании, его частичное возмещение может предусматриваться за счет работника, допустившего нарушения. Например, недоработки бухгалтера, который ведет учет ТМЦ, могут приводить к образованию недостачи. Сумму недостачи могут частично удержать из его зарплаты.
Обычно материальная ответственность сотрудника ограничивается размером его месячной заработной платы. Однако для некоторых категорий допускается полная мат.ответственность. Примером такого сотрудника может служить бухгалтер, выполняющий обязанности кассира. При обнаружении кассовой недостачи он будет обязан погасить ее в полной сумме, независимо от размера своего заработка.
При допущении нарушений, которые предусмотрены КоАП РБ, рядовой бухгалтерский работник может привлекаться к административной ответственности. Кроме этого, если бухгалтер был замешан в хищениях или других преступлениях, либо способствовал их совершению в сговоре с третьими лицами, могут предусматриваться уголовные меры.
Ошибочно считать, что в случае преступных действий, совершенных по указанию главного бухгалтера, рядовой бухгалтерский сотрудник не будет нести уголовную ответственность. Отвечать перед законом придется обоим виновным лицам.
Субсидиарная ответственность.
В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.
Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:
- Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
- Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
- Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.
Дисциплинарная ответственность
Главного бухгалтера, совершившего дисциплинарный проступок или причинившего ущерб организации, работодатель может привлечь к дисциплинарной или материальной ответственности соответственно (ст.192, 238, 241, 243 ТК РФ, п.10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 г. №52). Дисциплинарная ответственность предусматривает три вида дисциплинарных взысканий:
-
замечание (наименее строгое дисциплинарное взыскание);
-
выговор (более строгое дисциплинарное взыскание);
-
увольнение (наиболее строгое дисциплинарное взыскание).
Действующее законодательство не дает однозначных ответов ни на один из следующих вопросов:
- Можно ли разделить ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета (за исключением субсидиарной ответственности по делам о банкротстве)?
- Какова ответственность руководителя организации за ведение бухгалтерского учета?
Для их решения главным ориентиром служит лишь судебная практика.
Так, руководителя наверняка привлекут к ответственности при отсутствии у суда доказательств, что:
- бухгалтерский учет в компании вело лицо, соответствующее требованиям законодательства (Постановление Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 127-АД18-5);
- руководитель организовал хранение бухгалтерских документов (Определение Верховного Суда РФ от 03.07.2018 N 307-ЭС18-8193 по делу N А56-71346/2013);
- бухгалтер имел доступ к ключам от банк-клиента (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.11.2015 № А05-11992/2012).
Отметим, что ответственность не минует и бывшего руководителя компании (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.01.2019 N Ф03-5750/2018 по делу N А51-8910/2016). До сих пор суды применяют постановление Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 о разграничении ответственности. Суд признал объективность разности таких трудовых обязанностей, как:
- организация учета (руководитель);
- корректное ведение учета (бухгалтер).
Поскольку результатом выполнения (не выполнения) указанных обязанностей может стать один и тот же результат, обозначенные работники компании могут нести совместную ответственность за:
- ошибки в бухучете;
- правовые последствия учетных ошибок.
Однако если ошибка произошла, например, из-за соответствующего письменного распоряжения руководителя компании (п. 8 ст. 7 закона № 402-ФЗ), то и отвечать за нее будет не бухгалтер. А вот ответственность за несвоевременную сдачу отчетности на бухгалтера переложить можно (Постановление Верховного Суда РФ от 09.03.2017 № 78-АД17-8).
Нормы Закона о бухгалтерском учете
Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) главный бухгалтер несет ответственность:
- за ведение бухгалтерского учета;
- формирование учетной политики;
- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
С одной стороны, перечень оснований, по которым главного бухгалтера можно привлечь к ответственности, исчерпан. То есть за любые другие нарушения в сфере бухгалтерского учета наказать главного бухгалтера нельзя. С другой стороны, практически любое нарушение подпадает под вышеуказанные основания, а значит, ответственность главного бухгалтера практически безгранична.
Главным бухгалтерам следует обратить внимание на ст. 18 Закона N 129-ФЗ. В ней говорится, что руководителей и других лиц, которые отвечают за организацию и ведение бухгалтерского учета в компании, можно привлечь к административной или уголовной ответственности:
- за уклонение от ведения бухгалтерского учета в том порядке, который установлен законодательством;
- искажение бухгалтерской отчетности;
- несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности.
Даже если в ст. 7 Закона N 129-ФЗ можно найти какую-либо лазейку и избежать ответственности, то под ст. 18 Закона N 129-ФЗ можно подвести любое нарушение правил бухгалтерского учета.
В Законе N 129-ФЗ установлен только перечень нарушений, за которые главного бухгалтера можно привлечь к ответственности. Конкретные нормы, на основании которых он эту ответственность понесет, содержатся в Кодексе об административных правонарушениях и Уголовном кодексе.
Кроме того, главный бухгалтер как работник компании может быть привлечен к ответственности согласно нормам Трудового и Налогового кодексов.
Дисциплинарная и материальная ответственность главного бухгалтера.
Возможность наступления материальной и дисциплинарной ответственности, как правило, указывается в тексте трудового договора с работодателем. Данные правила распространяются на каждого сотрудника в организации, а также на главного бухгалтера. Если должностное лицо совершило дисциплинарный проступок или нанесло ущерб предприятию, то руководство имеет все основания для применения соответствующего наказания.
В качестве дисциплинарных мер на основании 192 статьи ТК могут применятся:
- Замечания;
- Выговоры;
- Увольнения;
- Иные наказания;
Привлечь главного бухгалтера к материальной ответственности работодатель вправе на основании 238 статьи ТК для возмещения полученного от этого сотрудника прямого ущерба компании. Мат ответственность назначается в размере среднемесячной зарплаты главбуха, если иные условия не оговариваются законодательством.
Ответственность после увольнения
Особенности процедуры расторжения контрактов с гл. бухгалтерами в том, что по статье 81, пункту 4 ТК РФ имеется дополнительная причина для увольнения.
При смене владельца предприятия на основании статьи 75 Трудового кодекса РФ, новый хозяин не позже 3 месяцев с даты регистрации прав владения имеет право расторгнуть трудовые договоры с руководством, и в том числе с главбухом.
Кроме этого, по инициативе администрации контракт с главбухом можно расторгнуть в случае выявления необоснованных решений, приведших к ущербу или утрате имущества (по пункту 9 статьи 81 ТК РФ).
Причём, специфических требований к процедуре нет, так что при необходимости оформления инвентаризации, например, продлять срок присутствия на рабочем месте собственник не имеет права. Работника, сдающего ТМЦ, которому по окончании можно выставить материальные претензии, обязательно нужно включать в состав персонала, принимающего участие в инвентаризации.
Эта норма содержится в Положении о бухучёте (Приказ Минфина №34 от 29 июля 1998 года). А инвентаризацию, проведённую в отсутствие материально ответственного лица, сложно провести должным образом, чтобы невозможно было оспорить её в судебном порядке:
- не должно быть сомнений в отсутствии предвзятости ни одного члена инвентаризационной комиссии;
- в качестве доказательства могут быть затребованы рабочие записи, которые суд будет анализировать на предмет возможной фальсификации;
- даже факт обнаруженного ущерба нуждается не только в документальном оформлении, но и в подтверждении всеми членами комиссии;
- к проведению инвентаризации следует привлечь независимых экспертов-аудиторов;
- при обнаружении судом факта искажения или неточного отражения результатов инвентаризации может быть подан встречный иск по обвинению в клевете (статья 129 УК РФ), то есть гражданский процесс может трансформироваться в уголовный.
Вопросы применения дисциплинарных взысканий (максимальное из них увольнение применяется после объявления замечания и выговора) на основании статьи 192 Трудового кодекса РФ по результатам аудиторской проверки, ревизии финансово-хозяйственной деятельности допускаются в срок 2 года со дня совершения сотрудником дисциплинарного проступка.
Риски, связанные с отсутствием опыта, квалификации и безответственностью
Квалификационные требования к лицу, занимающему пост главбуха, направлены на обеспечение требуемого для данной работы уровня знаний:
- высшее или специальное профессиональное образование;
- опыт работы в бухучёте или аудите для специалистов с высшим образованием от трёх лет из пяти последних, и для специалистов со специальным образованием от пяти лет из семи последних;
- отсутствие непогашенных судимостей за преступления в экономической сфере.
Той же квалификации основного персонала должны соответствовать и привлечённые сторонней организацией лица, осуществляющие ведение бухучета на договорной основе или с применением аутсорсинга.
К специфическим нарушениям, способным повлечь убытки и связанным с должностными обязанностями гл. бухгалтеров, можно отнести следующие:
- принятие к учёту неверно оформленных первичных документов;
- неверное начисление налогов и отчислений во внебюджетные фонды;
- искажение отчётности;
- нарушение правил ведения учёта и отчётности;
- несоблюдение кассовой дисциплины;
- неправильное начисление зарплаты и ведение расчётов с работниками.
Каждое из указанных нарушений влечёт за собой реальные потери для предприятия. Это пени и штрафы от налоговых органов, возмещение в бюджет пошлины по судебным искам от работников и контрагентов.
Рассмотрим случаи взаимоотношений с контрагентами, когда может наступить ответственность главбуха. Допустим, контрактом предусмотрена неустойка за несвоевременное оформление документации по сделке.
Административная ответственность
Наказать бухгалтера за неисполнение обязанностей, прописанных в трудовом договоре или в должностной инструкции, могут за следующие нарушения:
1. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ): штраф – от 5 до 10 тыс. рублей, за повторное нарушение – от 10 до 20 тыс. рублей либо дисквалификацией на срок от 1 года до 2 лет.
К грубым нарушениям относятся:
- занижение суммы налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
- занижение любого показателя финансовой отчетности не менее чем на 10 процентов;
- регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни;
- ведение счетов вне установленных регистров учета;
- отсутствие «первички».
Шестнадцатого мая 2019 года Госдума приняла закон с поправками в ст. 15.11 и 15.15.6 КоАП РФ (законопроект № 455237-7).
Изменения есть как позитивные для главбухов, так и негативные – для работающих в госсекторе (ст. 15.15.6).
Хорошая новость состоит в том, что главных бухгалтеров освободят от ответственности за чужие ошибки, то есть штрафовать их не будут, если:
- первичные документы для регистрации в регистрах им не переданы или переданы с опозданием;
- первичные документы, не соответствующие свершившимся фактам, составлены другими сотрудниками, а не главным бухгалтером.
Плохая новость в том, что до 50 тыс. рублей увеличивается штраф, налагаемый на бухгалтеров за грубые нарушения, допущенные ими в бюджетной и бухгалтерской отчетности организаций госсектора.
В то же время это новшество плохое лишь относительно, так как размер штрафа будет зависеть от степени искажения показателей в отчетности, а именно:
- незначительное – повлечет предупреждение либо штраф от 1 до 5 тыс. рублей (искажение в размере от 1 до 10 процентов, и не превышающее 100 тыс. рублей);
- значительное – штраф от 5 до 15 тысяч рублей;
- грубое – штраф от 15 до 30 тыс. рублей.
Критерии значимости предусмотрены. Например, незначительное – это искажение показателей на 1‒10 процентов и на сумму до 100 тыс. рублей или не более чем на 1 процент и на сумму от 100 тыс. до 1 млн рублей, а если занижены налоги, то не более чем на 100 тыс. рублей.
Плюс появятся отдельные санкции за повторные нарушения, например, за грубое – до 50 тыс. рублей.
2. Непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ) грозит предупреждением или штрафом от 300 до 500 рублей.
3. Непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС РФ (ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ) наказывается предупреждением или штрафом от 300 до 3 тыс. рублей. Подробности – в таблице.
ТАБЛИЦА: «Ответственность за неподачу в срок деклараций и иных документов в ИФНС, ПФР и ФСС РФ»
|
Вид документа |
Санкция |
Норма КоАП РФ |
| Документы по запросу ИФНС | Предупреждение или штраф от 1 500 до 3 000 рублей | Ч. 5 ст. 14.5 |
| Налоговые декларации и РСВ | Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей | Ст. 15.5 |
| Сведения для налогового контроля | Штраф от 300 до 500 рублей | Ч. 1 ст. 15.6 |
| Расчет по взносам в ФСС РФ | Штраф от 300 до 500 рублей |
Ч. 2 ст. 15.33 |
Субсидиарная ответственность
Главные бухгалтеры с недавних пор напрямую упоминаются среди лиц, на которых могут быть переложены долги компании. Будь то задолженность, долг перед контрагентом или перед налоговой службой.
Обязать его погасить могут в том случае, если сама компания рассчитаться по своим обязательствам уже не может, находится в стадии банкротства или ликвидации как недействующее юрлицо, а бухгалтер (единолично или наряду с другими людьми из числа руководителей фирмы) виноват в том, что долг вообще возник.
Это называется субсидиарная, то есть дополнительная ответственность. О ней сказано в ст. 399 ГК РФ, ст. 61.11 Закона о банкротстве, п. 3 и 3.1 ст. 3 Закона об ООО.
ВС РФ, комментируя новую статью Закона о банкротстве, указал, что главный бухгалтер солидарно с бывшим гендиректором несет субсидиарную ответственность за доведение фирмы до банкротства как соучастник, если:
- будет признан одним из контролирующих фирму лиц, и будут доказаны факты непередачи, сокрытия, утраты или искажения документации, существенно затруднившие проведение банкротства;
- он не будет признан контролирующим лицом, но будет доказано, что он по указанию бывшего руководителя или совместно с ним совершил действия, приведшие к уничтожению документации, ее сокрытию или к искажению содержащихся в ней сведений (п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 21.12.2017 № 53).
Пока на практике главных бухгалтеров привлекают к подобной субсидиарной (равно как и к гражданско-правовой) ответственности довольно редко. Гораздо чаще с этой проблемой сталкиваются генеральные директора, чуть реже – учредители и участники обществ.
Однако попытки возложить субсидиарную ответственность и на бухгалтеров все-таки предпринимаются. Несмотря на сложность сбора для этого доказательственной базы, бухгалтерам зачастую удается доказать свою невиновность. Это продемонстрировано ниже в примере.
Ответственность специалиста
На сегодняшний день существует одна главная задача на данной должности — это управление учётом и подготовка всех документов.
Бухгалтеры, которые являются подчинёнными, должны составлять данные документы и отдавать на проверку главному. И также бухгалтер составляет вместе с юридической частью предприятия контракты для сотрудников. В таком случае он должен грамотно разбираться в этом вопросе, чтобы правильно составить поощрение сотрудника в денежном плане и наказание. Если же определённую ошибку сделал подчинённый, то ответственность несёт главный бухгалтер.
В том случае, если функции, которые предполагаются в договоре между двумя сторонами, не соблюдаются, то работодатель имеет полное право применить определённые санкции к данному сотруднику материального или же дисциплинарного типа. Если говорить о дисциплинарном наказании, то тут нет ничего особенного, ведь такое наказание подразумевается для всех сотрудников и представляет собой записку, письменное наказание или же вовсе увольнение.
Стоит отметить, что такой вид наказания самый простой, ведь другое наказание (материальное или административное) является более тяжёлым.
Отдельный договор о полной материальной ответственности — не для главбуха
К нам пришел устраиваться главный бухгалтер. Я — директор — хочу заключить с ним отдельный договор о полной материальной ответственности, а наш кадровик говорит, что с главбухами такой договор вообще-то не заключают. Он прав?
Да, ваш кадровик прав, так как возлагать полную материальную ответственность на главбуха можно только в трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Отдельные письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться лишь с теми работниками, которые занимают должности, поименованные в специальном Перечне, утвержденном Минтрудом России (Статья 244 ТК РФ; Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85; Письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1; п. 4 разд. «Судебная практика по гражданским делам» Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за IV квартал 2009 г., утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 10.03.2010). Должности же главного бухгалтера в этом Перечне нет. Значит, в вашем случае отдельный договор о полной материальной ответственности с главбухом можно заключить, только если он по совместительству будет работать у вас, например, кассиром.
Можно ли уволить главного бухгалтера за утрату доверия
Как правило, основную массу бухгалтеров лишают полномочий по причине недоверия. Тем не менее без веских оснований здесь не обойтись. Во-первых, руководитель обязан представить доказательства расхищения имущества фирмы или предумышленной траты материальных средств. С этой целью необходимо обратиться в полицию. Учтите, что вы можете оперировать исключительно доказанными действиями бухгалтера, а не косвенными подозрениями. Владелец предприятия не имеет права уволить специалиста, когда тот находится на больничном, в отпуске или в период беременности. В той ситуации, когда было обнаружено невыполнение трудовых обязанностей, руководитель обычно требует предоставить объяснения в письменной форме, а если получает отказ – составляет надлежащий приказ.
Прежде чем уволить главного бухгалтера за недоверие, работодатель взимает дисциплинарный штраф в течение 30 дней после того, как был обнаружен факт проступка. В данном случае сотрудника не только увольняют, но и применяют в отношении него дополнительные санкции. Например, ему не выплачивают пособие по безработице в течение первых трех месяцев с момента ухода из компании, могут запретить занимать руководящую должность на конкретный период времени.