Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Экономим при покупке машины: возврат НДС в автолизинге». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Речь идет о совершенно стандартной для плательщика НДС процедуре — принятии исходящего налога (который фактически уплачивается в составе лизингового платежа) к вычету при исчислении платежа в бюджет исходя из величины входящего НДС (по выручке от контрагентов в рамках налогооблагаемых операций).
Возврат НДС как обычный вычет
В общем случае вычет по НДС применяется в том квартале, за который начислен входящий налог. Но нет никаких проблем с тем, чтобы перенести сумму исходящих НДС на любой из будущих кварталов в течение трех последующих лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При этом счет-фактура от лизингодателя по платежу, с которого исчислен переносимый на будущее исходящий НДС, должен быть зарегистрирован в книге покупок лизингополучателя именно за тот квартал, в котором соответствующая сумма будет фактически принята к вычету.
В случае если суммы исходящего НДС больше сумм входящего налога, это означает, что лизингодатель косвенно переплатил налог в бюджет и имеет право вернуть переплату оттуда — в порядке процедуры возмещения НДС.
Возмещение НДС при лизинге
Главное условие для возмещения налога – лизингополучатель должен использовать арендуемый или выкупаемый актив в деятельности, облагаемой НДС. В таком случае лизингополучатель вправе заявить НДС к вычету как с лизинговых платежей, так с выкупной стоимости актива – независимо от порядка ее выплаты: в составе регулярных взносов или отдельно (ст. 171, 172 НК РФ).
Для вычета НДС необходимы:
- правильно оформленный счет-фактура по НДС лизингодателя;
- другие первичные документы, свидетельствующие о реальности сделки и факте осуществления лизингового платежа (например, договор, график платежей, акты приема-передачи и пр.);
- правильно и вовремя оформленные книги продаж и покупок, в которых содержится вся информация о проведенных операциях (письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).
Возвратный лизинг не является схемой незаконного возмещения НДС.
К такому выводу пришли арбитры Поволжского округа в Постановлении от 07.12.2016 № Ф06-15525/2016 по делу № А72-18882/2015.
Суть схемы:
Налогоплательщик (назовем его ООО-1) приобрел у двух компаний (ООО-2 и ООО-3) 79 транспортных средств на общую сумму 286,5 млн руб. (в том числе НДС – 43,7 млн руб.). Произошло это в 2011 – 2012 годах. В начале 2013 года большая часть данных автомобилей (67 единиц) была реализована ООО-1 своему же учредителю – ООО-4 за 213 млн руб. (включая НДС). В тот же день ООО-4 заключило два договора с ООО-5. На основании договора купли-продажи транспортные средства были проданы ООО-5, которое, в свою очередь, вернуло их ООО-4 как лизингового имущества в соответствии с договором лизинга.
На этом процесс движения транспортных средств не закончился. Спустя неделю ООО-4, выступая в качестве сублизингодателя, передало имущество в сублизинг ООО-1 сроком на 36 месяцев. Иными словами, пройдя некий круг, автомобили возвратились их первоначальному владельцу, который продолжил их использование в своей деятельности. Согласно договору сублизинга общая сумма сублизинговых и выкупного платежей с учетом НДС составила 279,7 млн руб. То есть общество продало спорное имущество за 213 млн руб., тогда как его формальный обошелся на 67 млн руб. дороже. Соответственно, и налоговый вычет превысил НДС, исчисленный с операции по реализации.
Запутались? Покажем движение спорного имущества в виде схемы.
Позиция налогового органа.
В рамках договора сублизинга проверяемый налогоплательщик – сублизингополучатель ежемесячно уплачивал своему учредителю сублизинговые платежи с учетом НДС. Соответствующую сумму налога он ежеквартально включал в состав налоговых вычетов, указывая их в разд. 3 деклараций по НДС. По результатам камеральной проверки одной из таких деклараций (за I квартал 2015 года) налоговый орган вынес оспариваемое решение (непонятно, почему до этого контролеры схемы в действиях налогоплательщика не усматривали).
По мнению инспекции, заключение в 2013 году обозначенных договоров купли-продажи и сублизинга не имело разумной деловой цели. Проверяющие сочли, что документооборот и движение денежных средств между участниками лизинговых отношений были направлены исключительно на получение налогоплательщиком налоговой выгоды в виде необоснованного возмещения НДС из бюджета.
Не согласившись с решением инспекции (оно было утверждено вышестоящим налоговым органом), общество обратилось в арбитражный суд. И, как оказалось, не зря. Арбитры трех инстанций никакой схемы в его действиях не обнаружили.
Право пользования активом (ППА)
Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
- затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)
Функционал по отражению операций лизинга у лизингополучателя с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) в программе поддерживается только для организаций имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки (без дисконтирования). Используются следующие документы:
- «Поступление в лизинг»;
- «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги лизинга»;
- «Выкуп предметов лизинга».
Пример
ООО «Символ» (лизингополучатель) заключило с ООО «Старт» (лизингодатель) договор лизинга (финансовой аренды) (№ 01/22 от 01.01.2022). Предметом лизинга является автомобиль Skoda Octavia, приобретенный ООО «Старт» за 2 400 000,00 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.). Автомобиль будет использоваться ООО «Символ» для управленческих нужд.
Основные условия договора:
- срок договора — 24 месяца (с 20.01.2022 по 19.01.2024);
- по окончании договора арендатор выкупает автомобиль у арендодателя;
- выкупная стоимость — 120 000 руб. (в т.ч. НДС20% — 20 000,00 руб.), выплачивается в последний день действия договора;
- общая стоимость договора — 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 500 000 руб.);
- лизинговые платежи перечисляются согласно графику;
- счета-фактуры выставляются лизингодателем ежемесячно, в последнее число каждого расчетного месяца;
- предмет лизинга передается лизингополучателю 20.01.2022;
- автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель.
ООО «Символ» относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Срок полезного использования лизингового автомобиля для целей бухгалтерского учета – 60 месяцев.
В соответствии с учетной политикой ООО «Символ» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация основных средств начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, коэффициент ускоренной амортизации не применяется;
- амортизация ППА начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга;
- первоначально обязательство по аренде оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (без дисконтирования);
- НДС по авансам к вычету не принимается;
- используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
График платежей
|
Дата платежа |
Сумма лизингового платежа, руб. |
Выкупная стоимость, руб. |
Иого, руб. |
||||||
|
с НДС |
НДС |
без НДС |
с НДС |
НДС |
без НДС |
с НДС |
НДС |
без НДС |
|
|
25.01.2022 |
46 451,61 |
7 741,94 |
38 709,68 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
46 451,61 |
7 741,94 |
38 709,68 |
|
25.02.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.03.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.04.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.05.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.06.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.07.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.08.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.09.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.10.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.11.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.12.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.01.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.02.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.03.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.04.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.05.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.06.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.07.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.08.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.09.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.10.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.11.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.12.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
18.01.2024 |
73 548,39 |
12 258,06 |
61 290,32 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
193 548,39 |
32 258,06 |
161 290,32 |
|
ИТОГО |
2 880 000,00 |
480 000,00 |
2 400 000,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
3 000 000,00 |
500 000,00 |
2 500 000,00 |
Приобретение и учет предмета лизинга
Лизингодатель обязан приобрести имущество, которое потом будет передано лизингополучателю. При этом, как правило, выбор продавца производит лизингополучатель, но договором эти полномочия могут быть возложены и на лизингодателя.
Если продавца выбирает лизингополучатель, то именно он, а не лизингодатель, несет ответственность за такой выбор.
Напомним, что лизингодатель в обязательном порядке выбирает продавца при условии, что лизингополучателем является бюджетное учреждение (абз. 3 ст. 665 ГК РФ).
В условиях договора, по которому приобретается предмет лизинга, обязательно должно быть указано, что имущество будет передано в лизинг, — это требование напрямую следует из статьи 667 ГК РФ.
При приобретении лизингового имущества важно определить, у кого на балансе оно будет учитываться. Обращаем внимание, что налоговые последствия для каждой из сторон договора лизинга во многом зависят именно от этого условия.
Возможные риски для клиентов
Говорить о возможных рисках для клиентов лизинга стоит, учитывая финансовое положение этих самых клиентов. Как показали итоги «пандемического» 2020 года, около 20% всех активов лизинговых компаний попали в категорию проблемных – клиенты попросту не могли обслуживать свои договоры. Лизинговые компании пошли навстречу своим потребителям и предложили им программы реструктуризации (всего она затронула до четверти всего портфеля).
Так что основной риск в лизинге для клиента – возможность остаться и без денег, и без автомобиля в случае проблем с бизнесом.
Но есть и некоторые другие потенциальные опасности от таких сделок:
- клиент обязуется обслуживать ТС у официального дилера, вплоть до капитального ремонта – при неблагоприятном стечении обстоятельств это будет дорого. Можно договориться с компанией так, что именно она будет обслуживать авто, но тогда лизинговая плата вырастет на еще большую сумму;
- на лизинговом автомобиле запрещено выезжать за границу;
- автомобиль может быть не только в лизинге, но и в залоге у банка из-за проблем лизинговой компании. Такое бывает редко (все же лизинговых компаний в стране не так много), но риск все же существует – при выкупе авто по истечению срока действия договора клиент в этом случае не сможет переоформить на себя покупку;
- могут быть проблемы при полном закрытии договора – если компания по каким-то причинам будет тянуть с закрытием, все это время клиент не сможет переоформить на себя автомобиль (а компания при желании вообще может его изъять).
Кроме того, стоит обратить внимание на некоторые особенности лизинга. Так, при страховании по договору каско выгодоприобретателем указывается лизинговая компания, и при угоне авто или серьезном ДТП компенсацию получит именно компания. Но может быть так, что страховщик выплатит всю сумму, а потом выяснит, что авто угнали из-за неосторожности водителя – ему предъявят регресс на всю сумму.
Есть и вопрос со штрафами – обычно лизинговые компании оплачивают штрафы за водителя быстро и с 50%-ной скидкой (так как уведомления приходят именно компании). Но если компания не успеет отреагировать и оплатить штраф в 20-дневный срок, водителю придется оплачивать все 100% его суммы.
Структура Закона о НДС
По закону п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ автомобиль, полученный вследствие финансовой аренды, должен принадлежать к группе амортизации стороны, у которой он находится на балансе. А для этого нужна оценка стоимости машины, которая будет приравниваться к сумме всех платежей по лизингу без учета НДС.
Поэтому юридические лица, берущие в лизинговую аренду недвижимый транспорт, могут осуществить возмещение НДС, ставка которого составляет 18%, и ее обязаны выплатить обе стороны сделки. Для получения вычета необходимо соблюдать такие правила:
- использовать автомобиль в такой сфере деятельности, которая облагается НДС;
- автомобиль в обязательном порядке должен состоять на учете организации;
- наличие счетов-фактур со строкой под сумму НДС;
- наличие подтверждающих оплату документов (договор лизинга, который включает в себя: акт приемки-передачи лизингового движимого имущества, график платежей и подтверждающие совершение оплаты документы).
Очень много различных интерпретаций толкования этого закона, поэтому не помешает предоставление ежемесячных документов, которые бы подтверждали лизинг. Период, за который можно требовать возврат НДС, должен быть тем временем, когда покупатель получил основания его применять.
На данный момент отталкиваются от предоставленных ежемесячных счетов-фактур, на основании которых и высчитывается период правового подспорья для требования вычета НДС. Но в то же время не должно быть причин, мешающих налоговым органам осуществить возврат НДС, а именно:
- при расчетах был использован безналичный способ;
- отсутствие документов, подтверждающих оплату или осуществление услуг по лизинговой аренде;
- организация находилась в состоянии банкротства при подаче заявления на возмещение НДС;
- суммы займа в крупных размерах были использованы организациями.
Поэтому НДС вычисляется с суммы платежей по аренде имущества, взятых в полном объеме, из них лизинговой компании вычитается размер суммы, которая была оплачена продавцу за лизинг как некая компенсация.
В случае нахождения авто на балансе лизинговой компании ее расходами принято считать платежи по лизингу, которые являются частью себестоимости машины и автоматически понижают базу налогов на прибыль. В обратном случае авто стоит на балансе покупателя: все лизинговые платежи и амортизация являются расходной частью бюджета покупателя. Но платежи учитываются с вычетом сумм амортизации.
В случае превышения суммы ежемесячного платежа суммой амортизации до конца срока погашения лизинговой стоимости авто, в сумму расходов будет включено лишь сумму начисленной амортизации, а когда начисление сумм амортизации прекратится, в расходы войдет вся сумма платежа по лизинговому договору, но без учета НДС.
НДС по лизингу при УСН
УСН является спецрежимом, освобожденным от НДС (гл. 26 НК РФ). Упрощенцев – лизингополучателей значительно больше, чем компаний-лизингодателей, которые находятся на УСН. Связано это с тем, что есть ограничения в применении этой системы налогообложения и зависят они от дохода компании и доли юридических лиц в уставном капитале.
Лизингодатель на УСН может выставлять счета-фактуры с НДС — в этом случае он обязан уплатить всю сумму в бюджет. Зачесть же НДС с приобретенного имущества он не может. Такого права законодательство ему не предоставляет. Лизингополучатель, выбравший УСН «доходы минус расходы», учитывает НДС, полученный при передаче основного средства в составе его стоимости. Такое же условие действует при учете услуг аренды по договору лизинга.
Как учитывается НДС при реализации основных средств
Начисление НДС при продаже ОС происходит:
Такие положения закреплены в п. 1 ст. 167 НК РФ.
Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных, читайте здесь.
А как можно определить момент отгрузки?
Важно различать движимое и недвижимое имущество. Моментом продажи движимого ОС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика, к примеру, дата составления акта формы ОС-1.
При продаже недвижимости — это день ее передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче такого объекта (например, формы ОС-1а).
И самое главное, исчисление НДС зависит от того, как входной налог учитывался при покупке ОС.
Если ОС ставилось на 01 счет без НДС или было куплено у неплательщика НДС, то, продавая имущество, начисляем 20% на всю стоимость продажи.
Если при покупке НДС был учтен на 01 счете, то 20% исчисляем с разницы между продажной и остаточной стоимостью. В этом случае при реализации ОС по остаточной стоимости или ниже налоговая база для исчисления НДС будет равна 0.
Особенности при продаже б/у авто
На продажу транспортного средства владельцы авто могут не оплачивать взнос в размере 13% в государственный бюджет в том случае если:
Во всех остальных случаях при продаже транспортного средства следует оплатить НДС в срок до полутора месяцев с момента подачи декларации в налоговые органы.
Следует иметь в виду, что налогом облагаются не только продаваемые автомобили, но и те, что были получены в наследство, выиграны в лотерею. Также придется выплатить налог и на продажу транспортного средства, приобретенного в кредит.
За несвоевременную уплату НДС законодательно предусматривается наложение штрафа в размере 5% от суммы уплачиваемого налога.
Таким образом, получение НДС от покупки транспортного средства возможно только для юридических лиц. При условии правильности оформления соответствующей документации и целевого использования получить налоговый вычет не составит труда.
Возврат НДС как обычный вычет
Речь идет о совершенно стандартной для плательщика НДС процедуре — принятии исходящего налога (который фактически уплачивается в составе лизингового платежа) к вычету при исчислении платежа в бюджет исходя из величины входящего НДС (по выручке от контрагентов в рамках налогооблагаемых операций).
В общем случае вычет по НДС применяется в том квартале, за который начислен входящий налог. Но нет никаких проблем с тем, чтобы перенести сумму исходящих НДС на любой из будущих кварталов в течение трех последующих лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При этом счет-фактура от лизингодателя по платежу, с которого исчислен переносимый на будущее исходящий НДС, должен быть зарегистрирован в книге покупок лизингополучателя именно за тот квартал, в котором соответствующая сумма будет фактически принята к вычету.
В случае если суммы исходящего НДС больше сумм входящего налога, это означает, что лизингодатель косвенно переплатил налог в бюджет и имеет право вернуть переплату оттуда — в порядке процедуры возмещения НДС.