Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Перенос и принятие к вычету суммы НДС в нескольких налоговых периодах в 1С:ERP». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Технически перенос вычета по НДС делается очень просто. Вычет по НДС предоставляется на основании счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, УПД и т.д.). Если Вы желаете перенести вычет по НДС на будущие периоды, то просто зарегистрируйте его в книге покупок в том налоговом периоде, когда желаете применить налоговый вычет.
Отложить вычет, чтобы не привлекать внимания
Чем больше вычетов заявит налогоплательщик, тем меньше НДС заплатит в бюджет. Если вычетов будет больше, чем исходящий НДС, образуется НДС к возмещению, и тогда уже бюджет должен фирме, а не наоборот. Например, если организация купила дорогостоящее оборудование, и образовалась крупная сумма НДС к вычету.
Такие ситуации налоговики не любят. Когда они видят по декларации, что вычетов много, они начинают подозревать, что фирма использует мошеннические схемы (например, покупают фиктивные счета-фактуры для уменьшения НДС). И проверяют декларацию с особым пристрастием. Нужно быть готовыми к тому, что будут задавать вопросы, придираться, требовать пояснения и документы. Могут даже вызвать директора на комиссию и требовать уменьшить долю вычетов. Как определить безопасную долю вычетов, мы рассказали в этой статье.
Невозмещенный НДС – это «зависшие» оборотные средства, которые можно было бы направить на развитие бизнеса. Поэтому, если наши клиенты принимают решение не переносить вычеты, а возместить НДС из бюджета, за дополнительную оплату мы организуем работу по возмещению. Мы возьмем на себя сбор документов, взаимодействие с ИФНС, ответы на запросы и отстоим ваши вычеты.
Чтобы не «нервировать» контролеров, многие предпочитают не заявлять НДС к возмещению, а перенести вычет на следующий квартал или на более поздний срок.
Организация купила дорогостоящее оборудование, а отгрузок в текущем в квартале было мало. В итоге образовался НДС к возмещению. При этом организация заключает многомиллионные контракты, по которым в ближайшие месяцы предстоят отгрузки на крупные суммы, а значит будет много исходящего НДС. Организация принимает решение не заявлять к вычету НДС по оборудованию в этом квартале, а уменьшить за счет него НДС будущих кварталов.
Так делают не только из страха перед налоговой, а просто потому, что некоторым организациям удобнее перенести экономию на потом, чем получить деньги сейчас, а позже платить большие суммы НДС.
Другие причины – вычет не использовали по ошибке или счет-фактуру получили с опозданием. В таком случае можно либо подать уточненную декларацию за прошлый период, либо заявить «забытый» или «опоздавший» вычет в другом квартале.
Правило переноса вычета: когда применяется?
Вместе с тем, если все условия для вычета соблюдены, покупатель вправе отсрочить вычет. Данное право зафиксировано в абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ: налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ ТРУИП или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Товары приняты на учет 25.02.2019, а счет-фактура по ним получен в мае 2019 года.
Право на вычет действует в течение трех лет начиная с момента, когда оприходован товар, то есть в нашем случае с I квартала 2019 года по I квартал 2022 года. Но воспользоваться этим правом покупатель сможет только при наличии счета-фактуры, то есть со II квартала 2019 года.
Пример 1
Товары приняты на учет 25.02.2019, в этот же день организация получила счет-фактуру от продавца.
Данные для составления декларации за I квартал 2019 года указывают на то, что налог приходится к возмещению из бюджета. В связи с этим организация не заявляет часть вычета (в том числе по полученному и оприходованному в I квартале товару).
Заявить вычет НДС по товару организация вправе до I квартала 2022 года.
Обращаем ваше внимание, что установленное п. 1.1 ст. 172 НК РФ право на перенос действует в отношении налоговых вычетов, определенных п. 2 ст. 171 НК РФ. Это «входной» или «ввозной» НДС по:
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУИП на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия на учет названных ТРУИП с применением особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Возникает вопрос: а как обстоят дела по отсрочке вычета, предусмотренного иными пунктами рассматриваемой нормы (в ст. 171 НК РФ их предостаточно, см. таблицу ниже)?
Вид вычета по ст. 171 НК РФ
Условия для применения вычета на основании норм НК РФ
Пункт 2.1: о вычете НДС при приобретении у иностранной организации услуг в электронной форме (п. 1 ст. 174.2)
Чтобы получить вычет, покупателю услуги (с 01.01.2019) нужен договор или расчетный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП продавца, а также платежки
Пункт 3: о вычете НДС, уплаченного покупателями – налоговыми агентами
Положения пункта применяются при условии, что ТРУИП были приобретены налогоплательщиком – налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171, и при их приобретении он уплатил налог либо исчислил его в соответствии с абз. 2 п. 3.1 ст. 166
Пункт 4: о вычете НДС, предъявленного продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им ТРУИП или уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности
Налог подлежит вычету или возврату налогоплательщику – иностранному лицу при условии его постановки на учет в налоговых органах РФ
Пункт 4.1: о вычете НДС, исчисленного налогоплательщиками – организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам – гражданам иностранных государств (п. 1 ст. 169.1 НК РФ)
Согласно п. 11 ст. 172 вычет производится на основании документа (чека) для компенсации суммы налога при наличии на нем отметки таможенного органа РФ, подтверждающей вывоз товаров физическим лицом за пределы таможенной территории ЕАЭС (за исключением вывоза товаров через территории государств – членов ЕАЭС) через пункты пропуска через Государственную границу РФ, и при условии, что указанному физическому лицу была осуществлена компенсация суммы налога
Пункт 5 (абз. 1): о вычете НДС, уплаченного продавцом (исполнителем) в бюджет при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые были возвращены продавцу (от которых отказался заказчик)
Такой вычет осуществляется в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее
Пункт 5 (абз. 2): о вычете «авансового» НДС, исчисленного и уплаченного продавцом в счет предстоящей поставки, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм покупателю
одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172)
Пункт 6 (абз. 1): о вычете НДС, предъявленного налогоплательщику подрядчиками (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС
В силу абз. 1 п. 5 ст. 172 вычет осуществляется в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 (в общеустановленном порядке)
Пункт 6 (абз. 1): о вычете НДС, предъявленного налогоплательщику по ТРУ, приобретенным им для выполнения СМР
Пункт 6 (абз. 1): о вычете НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства
Пункт 6 (абз. 2): о вычете НДС, предъявленного реорганизованной (реорганизуемой) организации по ТРУ, приобретенным ею для выполнения СМР для собственного потребления
В случае реорганизации организации вычет указанных сумм, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, осуществляется правопреемником по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со ст. 173 (абз. 3 п. 5 ст. 172)
Пункт 6 (абз. 3): о вычете НДС, исчисленного налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления
Вычет осуществляется на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 (абз. 2 п. 5 ст. 172)
Пункт 7: о вычете НДС, уплаченного по расходам на командировки и представительским расходам
Вычет осуществляется на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации ТРУ, либо на основании иных документов (абз. 1 п. 1 ст. 172)
Пункт 8: о вычете «авансового» НДС, исчисленного налогоплательщиком, налоговыми агентами (п. 4, 5, 5.1 ст. 161)
Вычет осуществляется с даты отгрузки соответствующих ТРУ в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных ТРУИП, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты по условиям договора (при их наличии) (абз. 1 п. 6 ст. 172)
Пункт 10: о вычете НДС, исчисленного при отсутствии документов, предусмотренных ст. 165, по операциям реализации с нулевой ставкой (п. 1 ст. 164)
Вычет осуществляется на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по ставке 0 % в отношении операций по реализации ТРУ, предусмотренных п. 1 ст. 164, при наличии на этот момент соответствующих (ст. 165) документов (абз. 2 п. 3 ст. 172)
Пункт 11: о вычете НДС налогоплательщиком, получившим в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество НМА и имущественные права
Вычет осуществляется после принятия на учет имущества, в том числе ОС и НМА, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172)
Пункт 12 (абз. 1): о вычете «авансового» НДС налогоплательщиком – покупателем ТРУИП
Вычет осуществляется на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты будущих поставок, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление названных сумм (п. 9 ст. 172)
Пункт 13: о вычетах при изменении стоимости отгрузки
Вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами ТРУИП, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки, в том числе из‑за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных ТРУИП, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172)
Пункт 14: о вычетах при осуществлении деятельности в ОЭЗ Калининградской области
Подобные рекомендации (по конкретным ситуациям) даны и в других письмах Минфина и ФНС.
Какие бывают налоговые вычеты по НДС–2021
Вычеты можно условно классифицировать на общие и специальные. Общие вычеты подчиняются базовым правилам, которые устанавливают саму возможность применения вычетов. Поскольку основной объект налогообложения по НДС – это реализация (как возмездная, так и нет), то общим вычетом в данном случае будет «входной» налог по приобретенным товарам, услугам, правам или уплаченный налог при ввозе товаров. В НК РФ общим вычетам посвящен п. 2 ст. 171.
Все остальные вычеты, перечисленные в пп. 3–14 ст. 171 НК РФ, относятся к специальным, применяющимся для конкретных ситуаций. К ним, например, относятся вычеты:
ВАЖНО! По мнению ВС РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, даже если он предъявлен неплательщиком налога (например, «упрощенцем») или по необлагаемой этим налогом операции. Подробности см. здесь.
Напоминаем, что с полным перечнем возможных вычетов по НДС и порядком их применения можно ознакомиться в пп. 2–14 ст. 171 НК РФ. А теперь перейдем к подробному рассмотрению основных условий применения вычетов.
Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету
Главное, соблюсти основополагающие условия для НДС-вычетов. Они сформулированы в статье 172 НК. Запоминайте:
1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные товары должны быть приняты к учету, то есть оприходованы на балансе фирмы.
Если по условиям договора вы не можете распоряжаться приобретенными товарами до перехода права собственности на них, и учитываете их на забалансовом счете, то вычет НДС по таким товарам заявить нельзя. Ведь эти товары, хоть и учтены, но не могут использоваться в облагаемых НДС операциях, пока не возникнет право собственности на них.
3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).
Если вместо оригинала счета-фактуры вы имеете его дубликат, вычет НДС по нему заявить не получится. Налоговый кодекс разрешает использовать в качестве основания для вычета только счет-фактуру, выданную продавцом. Применять для этих целей другие первичные учетные документы, в частности, акт приемки-передачи, кодекс не разрешает.
4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.
Вычеты по корректировочным счетам-фактурам
Когда поставщик предоставляет покупателю скидку, он может принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры. Такие вычеты можно заявить в течение трех лет с даты составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Пример 5. В каком квартале заявить вычет по корректировочному счету-фактуре
Поставщик в марте 2015 года отгрузил товары покупателю на сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС — 243 000 руб. В апреле поставщик предоставил на эти товары скидку в размере 10 процентов. В связи с этим бухгалтер 28 апреля составил корректировочный счет-фактуру на сумму 159 300 руб., включая НДС — 24 300 руб. Компания вправе заявить вычет по этому счету-фактуре на сумму 24 300 руб. во II квартале. Либо в любом следующем периоде в течение трех лет. То есть в декларации:
- за III или IV квартал 2015 года;
- за любой квартал 2021 или 2021 года;
- за I квартал 2021 года.
Однако поставщику, как и в случае с возвратом товаров, выгоднее сразу уменьшить налог, а не переносить вычет на следующие периоды. Ведь поставщик уже начислил НДС с первоначальной, а не сниженной стоимости товаров. Поэтому в его интересах уменьшить выручку на сумму скидки. Если стоимость товаров увеличивается, вычет в таком же порядке заявляет покупатель.
Вычеты по товарам, работам, услугам и импорту
Обратите внимание! Вычеты можно переносить на любой квартал, необязательно на ближайший. Например, если вы не заявили вычет в I квартале, можете это сделать в III или IV, а не только во II квартале.
Вычеты НДС компания может заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, счета-фактуры на приобретенные товары, работы или услуги можно зарегистрировать в книге покупок не только в том квартале, когда появилось право на вычет, но и позже. Такие же правила действуют для НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Из пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что отсчитывать трехлетний период нужно с даты, когда компания приняла товары на учет. В этот срок безопаснее не только зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, но и сдать декларацию с отложенными вычетами. В законе не сказано, что трехлетний срок продлевается на период сдачи декларации. А значит, если представить отчетность уже за пределами трех лет, есть риск, что налоговики откажут в вычете.
Вычеты по представительским расходам
Вычет НДС по представительским затратам можно заявить на дату утверждения авансового отчета. Однако компания вправе принять налог к вычету только по расходам в пределах норматива, установленного для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по таким расходам лучше регистрировать в книге покупок по итогам квартала, когда компания рассчитает норматив.
Но, возможно, в следующем квартале сверхнормативные расходы впишутся в лимит. Тогда остаток вычета, который компания не смогла заявить в прошлом квартале, можно отразить в книге покупок текущего (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285). Но переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года. Ведь такие расходы уже нельзя учесть в следующем году. Соответственно, и вычет по ним заявить уже не получится.
Примечание. 1 календарный год есть у компании на то, чтобы заявить вычет по сверхнормативным представительским расходам
Пример 3. Как перенести вычет по представительским расходам на следующий квартал
В I квартале компания оплатила представительские расходы на сумму 84 960 руб., в том числе НДС — 12 960 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 950 000 руб. Норматив для представительских затрат равен 38 000 руб. (950 000 ₽ × 4%). Значит, компания может заявить к вычету НДС на сумму 6840 руб. (38 000 ₽ × 18%).
Во II квартале компания не проводила представительских мероприятий. Расходы на оплату труда за полугодие составляют 1 975 000 руб. Норматив представительских расходов — 79 000 руб. (1 975 000 ₽ × 4%). Таким образом, лимит превышает сумму представительских затрат без учета НДС — 72 000 руб. (84 960 – 12 960). Следовательно, бухгалтер вправе зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок за II квартал на сумму 6120 руб. (12 960 – 6840).
Как считать 3 года для вычета НДС?
В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.
В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.
Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.
Вправе ли налогоплательщик принять НДС к вычету за пределами налогового периода, в котором соблюдены условия для получения вычета?
Позиция налоговых органов заключается в том, что право на применение вычета возникает при следующих условиях: приобретенные работы (услуги) приняты к учету на основании первичных документов; приобретенные работы (услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС; от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными в ст. 169 НК РФ; в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые НДС операции.
На чем данный подход базируется?
УФНС по г. Москве в Письме от 9 декабря 2009 г. N 16-15/130771 сформулировало позицию следующим образом.
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Об этом сказано в п. 1 ст. 171 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Правомерность применения вычета по одному счету-фактуре по частям в разных налоговых периодах
Налоговый кодекс РФ не регламентирует порядок заявления вычетов по налоговым периодам, в связи с чем на практике возник вопрос о правомерности применения вычета по одному счету-фактуре по частям в нескольких налоговых периодах.
Минфин России в Письмах от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 16.01.2009 N 03-07-11/09 разъяснил, что право на вычет сумм НДС частями в разных налоговых периодах, то есть по частям, действующим порядком применения НДС не предусмотрено. Суммы НДС подлежат возмещению (зачету) налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Вместе с тем суды признают правомерность частичного применения вычета, так как применение вычета частями за пределами налогового периода, когда такое право возникло, не приводит к неуплате НДС в бюджет, поскольку применение вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих периодах.
Кроме того, ст. 172 НК РФ закрепляет только права налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета сумм НДС (Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011 N КА-А40/1116-11).
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 31.03.2011 N КА-А40/667-11, ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 по делу N А55-26765/2010.
Когда НК разрешает вычет
А пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ предусмотрено такое правило.
Если счет-фактура от продавца поступил после окончания квартала, в котором товары были приняты на учет, но до установленного срока представления декларации по НДС за этот квартал, покупатель вправе заявить к вычету входной налог по этому счету-фактуре в том квартале, в котором товары были приняты к учету.
Поскольку срок предоставления декларации по НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то значит, если счет-фактура поступил к вам до этой даты, вы вправе заявить вычет по этому счету-фактуре.
Если вы уже успели представить декларацию по НДС в налоговую инспекцию, то в этом случае зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором товары были приняты к учету. Вам также придется представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за этот квартал.
Есть ли право на вычет по счету-фактуре с факсимиле
Иногда можно столкнуться с тем, что поставщик предоставляет счет-фактуру, который был завизирован с помощью факсимиле. На сегодняшний день оформление налогового вычета по таким документам невозможно.
Факсимиле является клише, которое позволяет поставить рукописную подпись используя фотографию или печать. Налоговый кодекс обязывает представителей организации ставить рукописную подпись. Использование факсимиле допускается пунктом 2 статьи 160 ГК РФ, но только в случаях, которые предусмотрены законодательством.
В случае со счетом-фактурой, такой возможности нет, т.к. закон “о бухгалтерском учете” требует заверение документов только лично поставленной подписью.
Когда НДС с авансов начислять не требуется
Не нужно начислять налог в следующих случаях:
-
Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).
-
Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).
-
Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.
-
Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).
-
Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).
В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:
-
товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);
-
ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.
-
поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.
Вычеты по основным средствам
Компания, которая приобрела основные средства, вправе отложить вычеты и по ним. В Минфине подтверждают. В то же время частично заявлять вычет по счету-фактуре на основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы рискованно. В Минфине России считают, что компания не вправе так поступать (письмо № 03-07-11/20293). Чиновники объясняют свой вывод тем, что по закону такие вычеты надо заявлять после принятия актива на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ).
С этим можно спорить, поскольку в указанной норме нет запрета на частичный вычет. И компаниям удавалось доказать в суде, что вычет из одного счета-фактуры на основное средство можно делить между кварталами (постановление ФАС Поволжского округа от 13 октября 2011 г. по делу № А55-26765/2010). Но если компания хочет избежать спора, дробить вычет в такой ситуации не стоит.
Пример 2. В каком периоде можно без риска заявить вычет по основному средству
Компания 5 марта 2015 года приобрела оборудование и учла его на счете 01 «Основные средства». Стоимость оборудования составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В декларации за I квартал 2015 года бухгалтер не заявил вычет по этому основному средству. Трехлетний срок с даты постановки оборудования на учет истекает 5 марта 2021 года. Значит, компания вправе отразить вычет в декларации по НДС:
- за II, III или IV квартал 2015 года;
- за любой квартал 2021 или 2021 года.